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长投的成本法账务处理解析

日期:2018-06-12 13:36:19 来源:育德会计培训

01

长期股权投资有成本法和权益法两种核算方式,今天只谈成本法。核算的对象,分为长期股权投资的取得、持有和处置。注意,不像债券投资,股权投资是没有到期一说的。

02

取得

长期股权投资在取得时,应当按照其实际成本作为初始投资成本。

1.以现金取得的长期股权投资,就是花钱买(投资),

按照确定的投资成本,借记长期股权投资科目,

按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记应收股利科目,

按照实际支付的全部价款,贷记银行存款等科目。

借:长期股权投资

应收股利[取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润]

贷:银行存款[取得投资支付的全部价款]

大家伙儿一定别忘记之前咱们已经讨论过应收股利科目,可以对照着看看,其实是一样的,同时务必注意,我们上次说已宣告未发放不仅仅是不作为投资成本,同时它也不构成投资收益。

所以说,成本法下长期股权投资的入账成本就是花出的钱去掉应该收回来的已宣告股利,从结果上看和短期投资一样,都是全部花销减去收回的股利作为成本,区别在于,这里是直接扣除,短期投资是先全额确认成本收到后才冲减成本。之所以如此,从技术层面而言,是因为短期投资没有应收股利科目这个小弟,自然有事只能自己扛。

好了,同步做预算会计核算:

借:投资支出[取得投资支付的全部价款](注:此处附录误为收到,向外付钱怎么能说是收到呢)

贷:资金结存——货币资金

注意,咱们讲长投短投区别,说的都是财务会计。预算会计才不管那一套,就看资金流向和规模。所以,这里投资支出仍是全额,和短投一致。

实际收到取得投资时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利时,借记银行存款科目,贷记应收股利科目。还是把它理解成先垫付后收回,购买时替上家垫付了他的应收股利,应收款项,现在收回来了。

借:银行存款

贷:应收股利

同步做预算会计核算:

借:资金结存——货币资金

贷:投资支出等

贷投资支出,冲减取得时的已包含已宣告人家的应收股利部分。

2.以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资,参照库存物品科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。

这一部分制度从略,咱也偷个懒,大家去看之前的库存物品核算部分吧,还能减少一点篇幅。

3.以未入账的无形资产取得的长期股权投资,

按照评估价值加相关税费作为投资成本,借记长期股权投资科目,

按照发生的相关税费,贷记银行存款、其他应交税费等科目,

按其差额,贷记其他收入科目。

借:长期股权投资

贷:银行存款(直接交)/其他应交税费(先欠着)

其他收入

由于无形资产未入账(所以分录里面也没有无形资产科目),这里形成了长期股权投资,相当于无形资产有了价值,做其他收入处理,其他收入,其他收入,没必要考虑我的资金来源都是财政资金,是不是应该做财政拨款收入的问题。这里切忌先以名义价值入账规避评估。同时我们可以想到,对已入账的无形资产,如果明显入账价值过低,比如仅仅将注册费等作为专利权入账价值,也是可以而且应当进行评估后参照这里做其他收入的确认的。不过可能也有朋友质疑,评估费那么高,我能不能双方协议确定,不是能省下一大笔钱。这个吗,如果是企业自主经营行为,我为你鼓掌叫好,既然是政府单位,如何保证你没有通过协议导致国有资产流失呢?虽然事实上可能是溢价流入了。到什么山唱什么歌,还是那句话,政府单位有政府单位的规则,讲规矩守政策最重要。当然你如果评估之后觉得太低了,通过谈判使单位以超出评估价的方式获得投资,我也要为你拍掌叫好!那样再按照协议价确认长投才是保护国有资产安全、保值增值,理直气壮的吧。

好了,同步做预算会计核算:

借:其他支出[支付的相关税费]

贷:资金结存

有出有入,都做其他。但是很明显,并不是有了财务收入就一定有预算收入的。

4.接受捐赠的长期股权投资,

按照确定的投资成本,借记长期股权投资科目,

按照发生的相关税费,贷记银行存款等科目,

按照其差额,贷记捐赠收入科目。

借:长期股权投资

贷:银行存款等[相关税费]

捐赠收入

人家捐赠的东西,自然只能做捐赠收入。这里一定要抠字眼,是直接捐赠的长期股权投资,而不是用捐赠来的资产通过置换等方式获得长期股权投资。

同步做预算会计核算:

借:其他支出[支付的相关税费]

贷:资金结存

5.无偿调入的长期股权投资,

按照确定的投资成本,借记长期股权投资科目,

按照发生的相关税费,贷记银行存款等科目,

按照其差额,贷记无偿调拨净资产科目。

借:长期股权投资

贷:无偿调拨净资产

银行存款等[相关税费]

同步做预算会计核算:

借:其他支出[支付的相关税费]

贷:资金结存

好吧,老毛病又犯了,再插几句。评估做其他收入,捐赠做捐赠收入,调入做无偿调拨净资产(没有调拨收入)。评估的东西就是自己的,不论。捐赠和调入都是人家给的,有啥区别?区别在于,捐赠是企业给咱的,调入是财政给咱的(上级单位给的也是财政的)。另外,一直说财务收入和预算收入基本一致,这不,不一致的例子一下子出来好几个。所以,只有牵涉到资金,即所谓的现金收支业务,两种收入才会一致。

03

持有

长期股权投资持有期间,只有一种情况需要核算,就是赚钱啦赚钱啦咱们分着花。

被投资单位宣告发放现金股利或利润时,按照应收的金额,借记应收股利科目,贷记投资收益科目。

借:应收股利

贷:投资收益

收到现金股利或利润时,按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记应收股利科目。

借:银行存款

贷:应收股利

因为有钱进账,所以要做预算会计核算:

借:资金结存

贷:投资预算收益

是不是觉得不过如此?

04

处置

只要是资产,处置就麻烦,因为资产处置收入一般属于非税收入,谁让咱是政府单位来着。按照规定报经批准,处置长期股权投资,有以下几种情况:

1.出售(转让)

按照规定报经批准出售(转让)长期股权投资时,应当区分长期股权投资取得方式(按照取得方式明细核算的意义)分别进行处理。

(1)购入投资的处置

购入的投资,一般认为是事业单位自主经营活动,是一种投资行为,出售也就相对灵活一点,核算也就正常一点。

处置以现金取得的长期股权投资,按照实际取得的价款,借记银行存款等科目,按照被处置长期股权投资的账面余额,贷记长期股权投资科目,按照尚未领取的现金股利或利润,贷记应收股利科目,按照发生的相关税费等支出,贷记银行存款等科目,按照借贷方差额,借记或贷记投资收益科目。

借:银行存款[实际取得价款]

投资收益[借差]

贷:长期股权投资[账面余额]

应收股利[尚未领取的现金股利或利润]

银行存款等[支付的相关税费]

投资收益[贷差]

这个分录,读起来啰里啰嗦,看起来纷纷杂杂,其实理清了就很简单。其中投资收益是补窟窿的,先把它遮起来看。卖投资收到的钱是银行存款,既然卖了,账面的长期股权投资要消掉(贷记),宣告了还没有收的已确认应收股利要消掉(持有期间产生的,宣告时就借记了,但是卖了之后不可能再收到了,所以冲掉,贷记),因为卖东西要交税,就要往外付款,所以贷记银行存款。这样弄完了,借贷双方的差值,就是投资收益了,赚了就是贷方,赔了就是借方,补平分录就好。

由此可见,最后的处置,相关的税费不是放在其他支出,而是直接冲减投资收益。

最关键的是,这里并没有出现应缴财政款,这是因为,财政拨款是不能作为投资的,所以现金购入的投资,资金来源肯定是事业单位其他资金,按照制度思路,非财政拨款产生的事项,直接单位核算,不需要上缴财政。估计将来执行的时候,会有不少地方财政不分青红皂白强制要求收支两条线,那这分录肯定就不做数了。

讲了这么久,偷偷插句话,单位资金只要不设账外账,小金库啥的,收入留存就算纳入单位预算管理。这从制度的处理方式可以隐约感觉到,你看预算会计核算收入统统加上预算两个字。所以纳入预算管理,一个是纳入单位预算管理,直接入账,一个是纳入财政预算管理,收支两条线,只要不是明确属于非税收入的比如资产出租收入等,完全没必要实行收支两条线。不过这种话只敢偷偷地说,毕竟话语权和解释权在人家手里呢。

言归正传,既然这里不需要上缴财政,所以预算会计核算还得继续做:

借:资金结存——货币资金[取得价款扣减支付的相关税费后的金额]

贷:投资支出/其他结余[投资款]

投资预算收益

预算会计的贷方,按照投资款的成本,当年的冲减投资支出(只能认为是意外事件或者追加投资部分,不然不超过1年怎么能叫长期股权投资),以前年度的增加其他结余(因为投资支出年终结转减少了其他结余,补回来)。净流入减去以前付出的资金(投资款)后,都是投资预算收益。另外,财务会计核算的时候,银行进出都分别登记了,这里干脆就合起来了,当然如果实操中业务就是分离的,分开做也不影响什么大局。

(2)其他方式取得投资的处置

与现金买入不同的是,对于其他方式取得的长期股权投资,默认为是非自主行为的意外之财,形成的资产是属于财政所有(单位占有的国有资产),所以处置要按照资产处置思路去考虑。既然是资产处置行为,就要明确区分上缴财政(不做预算会计核算)和经批准留用(做预算会计核算)两种情况。

处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资,

按照被处置长期股权投资的账面余额,借记资产处置费用科目,贷记长期股权投资科目;

同时,按照实际取得的价款,借记银行存款等科目,

按照尚未领取的现金股利或利润,贷记应收股利科目,

按照发生的相关税费等支出,贷记银行存款等科目,

按照贷方差额,贷记应缴财政款科目。

借:资产处置费用

贷:长期股权投资

借:银行存款[实际取得价款]

贷:应收股利[尚未领取的现金股利或利润]

银行存款等[支付的相关税费]

应缴财政款(既然应缴财政,就不确认收益啦)

不知道你注意到没有,在过程中,应缴财政款和收到的银行存款净流入是不等的,那么交完之后肯定剩下一块资金,这一块就是之前确认的应收股利。也就是说,只要不处置,赚到的钱仍然视为单位留存收益,不需要上缴财政。处置的时候,已经赚到的钱还没有收到的,在出售时一并收到(想想咱们购入长投)了并留给自己先。

所以要做预算会计核算:

借:资金结存——货币资金

贷:投资预算收益[获得的现金股利或利润]

按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理的,应当按照所取得价款大于被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计的差额,贷记投资收益科目。

借:资产处置费用

贷:长期股权投资

借:银行存款[实际取得价款]

贷:应收股利[尚未领取的现金股利或利润]

银行存款等[支付的相关税费]

投资收益[取得价款扣减投资账面余额、应收股利和相关税费后的差额]

应缴财政款[贷差]

这一个分录要仔细了解,首先它是承接上一个分录来的,所以要联系起来看。其次它是将处置的投资收益留归单位,而不是处置收入留归单位,所以,长期股权投资的账面部分,仍然要作为非税收入上缴财政,这就是这里仍然保留着应缴财政款[贷差]的缘由所在。也就是说,处置的投资收益,除了刚才讲到的持有期间实现的投资收益(应收股利),还有最后处置时多赚的钱。而当时的投入资产(长投账面),相当于出售了,资产出售收入必须上交财政的。这时候,不知道当初努力争取无形资产溢价的同志会不会感到莫名悲伤呢?我想应该是不会的吧。

但无论如何,毕竟是留给单位一大部分,所以预算会计核算立马跟上:

借:资金结存——货币资金[取得价款扣减投资账面余额和相关税费后的差额]

贷:投资预算收益

看,这里为啥不说扣减应收股利了?因为应收股利也留给单位了。

2.因被投资单位破产清算等原因,有确凿证据表明长期股权投资发生损失,按照规定报经批准后予以核销时,按照予以核销的长期股权投资的账面余额,借记资产处置费用科目,贷记长期股权投资科目。

借:资产处置费用

贷:长期股权投资[账面余额]

这个就纯粹是资产报废问题了,东西没有了,也没有残值,资产直接费用化,也不牵涉预算会计核算。比较好笑的是报经批准,既然对方都破产清算了,就利索一点单位自主得了,订单弄个备案行了,你还要报经批准,你不批准就能收回来啦?这都是些造成历史遗留问题过多的症结所在,你让报经批准,那我就放着不管,多一事不如少一事,能者多劳多遭罪。其实最关键的地方,在于对领导人的考核上,如果明确把相关问题作为审计重点,作为任期履职考核指标,早就迎刃而解了,哪里需要财政再多一道无意义的繁琐程序。

3.报经批准置换转出长期股权投资时,参照库存物品科目中置换换入库存物品的规定进行账务处理。继续从略,打哈欠了。

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